6.8    Procedury 42 i 63 (odpowiednio import i re-import z kraju trzeciego z bezpośrednio następującą po nim dostawą wewnątrzwspólnotową)

Jeżeli po przywozie następuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów do innego państwa członkowskiego (kody procedur 42 i 63), przy przywozie nie płaci się podatku VAT, a podatek VAT jest należny w państwie członkowskim końcowego przeznaczenia.

Aby skorzystać z tej procedury, zgłaszający musi podać w zgłoszeniu przywozowym informacje o importerze i nabywcy w innym państwie członkowskim.

W zgłoszeniach celnych o objęcie towarów procedurą oznaczoną kodem „42” bądź „63” istnieje obowiązek deklarowania numeru VAT osób uczestniczących w obrocie towarowym (w transakcji). Zgodnie z przepisami podatkowymi w momencie importu konieczne jest podanie numerów identyfikacyjnych VAT zarówno podatnika przywożącego towary do państwa członkowskiego importu, jak i nabywcy w państwie członkowskim będącym miejscem przeznaczenia towarów. Obowiązek ten zgłaszający realizuje z wykorzystaniem unijnych kodów FR1, FR2 i FR3, które należy podać w polu „Dodatkowe odniesienia podatkowe”.

W odniesieniu do importera należy użyć kodu FR1, po którym następuje numer VAT importera. W przypadku gdy importer jest reprezentowany przez przedstawiciela podatkowego w państwie członkowskim, w którym składane jest zgłoszenie celne, stosuje się kod FR3, po którym następuje numer VAT przedstawiciela podatkowego. Zadeklarowanie importera jest możliwe jeżeli nie ma przedstawiciela podatkowego. Oznacza to, że przedstawiciela podatkowego należy zgłosić po kodzie FR3 tylko wtedy, gdy importer jest faktycznie reprezentowany i w takim przypadku importera nie podaje się po kodzie FR1.

W przypadku zgłoszenia nabywcy w państwie członkowskim przeznaczenia należy zastosować kod FR2, po którym następuje numer VAT nabywcy w państwie członkowskim przeznaczenia.

W przypadku dostawy trójstronnej, gdy towary są sprzedawane klientowi pośredniemu, który nie jest odbiorcą towarów w miejscu przeznaczenia, w zgłoszeniu przywozowym z kodem FR2 w momencie przywozu należy podać numer VAT nabywcy importera, a nie numer VAT odbiorcy końcowego w państwie członkowskim, w którym kończy się transport.

Ponadto, zgodnie z przepisami podatkowymi, w momencie importu konieczne jest przedstawienie dowodu wskazującego, że importowane towary przeznaczone są do transportu lub wysyłki z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego. Obowiązek ten zgłaszający realizuje z wykorzystaniem unijnego kodu dokumentu „Y044” podawanego w polu „Załączany dokument”. Kod ten w wykazie unijnych kodów ma następujący opis:

Y044 – dowód przeznaczenia importowanego towaru do transportu lub wysyłki z państwa członkowskiego importu do innego państwa członkowskiego.

Dowodem takim, co do zasady, jest każdy dokument zawierający informacje wskazujące, że importowane towary przeznaczone są do transportu lub wysyłki z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego. Przykładowo dowodem takim może być dokument przewozowy lub umowa przewozu, umowa sprzedaży z nabywcą towarów, faktura – z których to dokumentów wynika, że towar ma być przemieszczony na terytorium innego państwa członkowskiego. Identyfikacja takiego dowodu zgłoszenia następuje poprzez podanie po kodzie „Y044” po myślniku nazwy dokumentu, a następnie po kolejnym myślniku oznaczenia dokumentu.

Przykłady:

Y044 – faktura - 0002/01/13

Y044 – CMR - 1234567

Uwaga! W przypadku gdy faktura albo inny dokument, którego podanie w zgłoszeniu celnym jest obowiązkowe z zastosowaniem innych unijnych kodów, jest jednocześnie dowodem przeznaczenia importowanego towaru do transportu lub wysyłki z państwa członkowskiego importu do innego państwa członkowskiego, konieczne jest podanie tego samego dokumentu odrębnie przy dwóch lub więcej wymaganych kodach.

Przykład:

N935 – 0002/01/13

Y044 – faktura - 0002/01/13”.

Ponadto, zgodnie z przepisami podatkowymi, w przypadku gdy importer ustanowił przedstawiciela podatkowego w momencie importu konieczne jest także przedstawienie kopii umowy ustanawiającej przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgłaszający realizuje przedmiotowy obowiązek z wykorzystaniem krajowego kodu dokumentu 3DK5 podawanego w polu „Załączany dokument”, specyficznego dla umowy ustanawiającej przedstawiciela podatkowego, a w przypadku, gdy konkretna umowa po raz pierwszy przedkładana jest w organie celnym, dodatkowo także za pomocą krajowego kodu informacji dodatkowej 3DK4.

Przykład:

Towary są przywożone (zgłaszane do dopuszczenia do obrotu z użyciem kodu procedury 42) w Polsce i transportowane bezpośrednio do odbiorcy końcowego w Hiszpanii. Towary są jednak dostarczane (tj. fakturowane) przez importera A przedsiębiorstwu B w Niemczech, które z kolei dostarcza (tj. wystawia faktury) towarom przedsiębiorstwu C w Hiszpanii. Pierwsza dostawa z punktu A do punktu B ma miejsce w Polsce, ale jest zwolniona z podatku VAT jako dostawa wewnątrzwspólnotowa. Przedsiębiorstwo A deklaruje tę wewnątrzwspólnotową dostawę w deklaracji VAT w Polsce oraz w informacji podsumowującej, która ma być złożone w Polsce, podając numer VAT swojego klienta B (spółki w DE). Podmiot B musi zadeklarować transakcję jako nabycie wewnątrzwspólnotowe w deklaracji VAT w DE. Następnie B dokonuje dostawy wewnątrzwspólnotowej na rzecz C, wymieniając tę dostawę w swoim miesięcznym podsumowaniu w DE z numerem VAT C w Hiszpanii i specjalnym kodem T, wskazując, że chodzi o uproszczenie operacji trójstronnych. Numer VAT który należy podać w zgłoszeniu przywozowym, to numer importera A (poprzedzonego kodem FR1) lub jego przedstawiciela podatkowego (poprzedzonego kodem FR3) oraz przedsiębiorstwa B w Niemczech (poprzedzonego kodem FR2).

Każda z tych stron (importer, nabywca i przedstawiciel podatkowy) może zostać zgłoszona tylko raz dla każdej pozycji towaru w zgłoszeniu importowym. Jeżeli część przesyłki jest przeznaczona dla różnych klientów w innych państwach członkowskich, należy je zgłosić w różnych pozycjach towarowych.

W celu wskazania dowodu, że przywożone towary są przeznaczone do transportu lub wysyłki z państwa członkowskiego przywozu do innego państwa członkowskiego, w podelemencie danych 12 03 002 000 "Rodzaj" D.E. "Dokument potwierdzający" oraz w podelemencie danych 12 03 001 000 "Numer referencyjny" należy podać numer referencyjny dokumentu po kodzie Y044.